3 Kostenstellenrechnung

Kostenstellenrechnung

Kostenstellenrechnung - Wo fallen die Kosten an?

• Die Gemeinkosten, die für alle Kostenträger gemeinsam entstehen, könnten den Kostenträgern im Verhältnis zu den in der Abrechnungsperiode aufgewendeten Einzelkosten in einem prozentualen Zuschlag zugerechnet werden.

• Dieses Verfahren ist jedoch ungenau, weil es voraussetzt, dass Einzelkosten und Gemeinkosten stets in gleichem Verhältnis bei allen Produkten anfallen.

• In Wirklichkeit beanspruchen jedoch die Kostenträger die einzelnen Abteilungen und Werkstätten des Betriebes unterschiedlich.

• Durch die Bildung von Kostenstellen, auf die die Gemeinkosten verteilt werden, können die Erzeugnisse mittelbar mit den Kosten belastet werden, die sie verursacht haben

Gliederung des Betriebs in Kostenstellen

• Funktionelle Kriterien

• Räumliche Kriterien

• Organisatorische Kriterien

• Rechnungstechnische Kriterien

Arten von Kostenstellen

Hauptkostenstellen: alle Kostenstellen, deren Kosten mit den Zuschlagsätzen auf den Kostenträger verrechnet werden.

Hilfskostenstellen: Kostenstellen, die ihre Leistung nicht an die Produkte sondern an andere Kostenstellen abgeben ⇒ Umlegung auf Hauptkostenstellen

Zweck der Kostenstellenrechnung:

• Kontrolle der Gemeinkosten durch Schaffung von Verantwortungsbereichen.
• Verursachungsgerechte Verrechnung der Gemeinkosten auf die Kostenträger in Mehrproduktionsbetrieben, bei denen die Erzeugnisse die einzelnen Kostenstellen unterschiedlich beanspruchen.

Merke

Eine Kostenstelle ist ein räumlich, organisatorisch und verantwortungsmäßig abgegrenzter Teilbereich eines Betriebs zur Erfassung der Gemeinkosten am Ort ihrer Entstehung.

Außer den Hauptkostenstellen können sogenannte Hilfskostenstellen (Vorkostenstellen) gebildet werden. Diese sind Kostenstellen, deren Kosten nicht über Kostenträger, sondern über die Hauptkostenstellen verrechnet werden (mehrstufige Kostenstellenrechnung ⇒ mehrstufiger Betriebsabrechnungsbogen)

Der Betriebsabrechnungsbogen (BAB) ist eine tabellarische Form der Kostenstellenrechnung.

Grundstruktur: In der horizontalen Ebene werden die einzelnen Kostenstellen angeordnet. In der vertikalen Ebene werden die von der Kostenartenrechnung übernommenen Gemeinkosten zeilenweise aufgelistet. Die Gliederung der Kostenarten in der Kostenstellenrechnung orientiert sich grundsätzlich an den Vorgaben der Kostenartenrechnung.

Schema:

Gemein- kosten	EUR	Verteilungs- grundlage	Kosten- stellen	A	B	C	D
…	…	…

Die Verteilung der Gemeinkosten erfolgt entweder…

• direkt aufgrund der einer Kostenstelle zurechnebaren Belege (direkte Gemeinkosten/Stelleneinzelkosten) oder

• indirekt über Verteilungsschlüssel (indirekte Gemeinkosten, Stellengemeinkosten).

Schritte bei der Erstellung des Betriebabrechnungsbogens (BAB)

Schritt 1: Aufnahme der primären GK

Aufnahme aller Gemeinkosten

Schritt 2: Verteilung der primären GK nach dem Verursachungsprinzip

BAB ist eine Kostenverrechnungstabelle, in der für jede Kostenstelle eine Spalte geführt wird.

• direkte Verteilung: auf Basis von Belegen (= Stelleneinzelkosten)

• indirekte Verteilung: mithilfe von Verrechnungsschlüsseln (= Stellengemeinkosten)

Schritt 3: Verteilung der (sekundären) Gemeinkosten

Die in den Hilfskostenstellen entstandenen Kosten werden auf die Hauptkostenstellen verteilt

→ nur Umverteilung!

Schritt 4: Summe der Gemeinkosten

Die Gemeinkosten werden aufsummiert.

Aufgabe 1: Erstellung eines einstufigen BABs

a) Erstellen Sie den Betriebsabrechnungsbogen (BAB)

Quartalssummen der Kostenarten zum 31.12.20xx

Kostenart	Betrag
Fertigungsmaterial	410.000,— Euro
Fertigungslöhne	276.100,— Euro
Hilfs- und Betriebsstoffe	39.000,— Euro
Energiekosten	84.000,— Euro
Hilfslöhne	18.000,— Euro
Gehälter	104.000,— Euro
Sozialkosten	40.800,— Euro
Instandhaltungskosten	31.200,— Euro
Steuern, Beiträge, Versicherungsprämien	18.600,— Euro
Bürokosten	7.600,— Euro
Kalkulatorische Abschreibungen
- Gebäude	9.000,— Euro
- Maschinen	32.000,— Euro
- Werkzeuge	6.000,— Euro
- Betriebsausstattung	3.600,— Euro
- Geschäftsausstattung	4.800,— Euro
Kalkulatorischer Unternehmerlohn	9.000,— Euro
SEKF (Sondereinzelkosten der Fertigung)	6.400,— Euro
SEKV (Sondereinzelkosten des Vertriebs)	49.100,— Euro

Kostenarten	Zuteilungsgrundlagen	Schlüssel für die Kostenstelle	I. Material	II. Fertigung	III. Verwaltung	IV. Vertrieb
Hilfs- und Betriebsstoffe	Einzelbelege	Euro	3.600	28.700	Rest	5.600
Energiekosten	Verbrauch (Stromzähler)	kWh	8.000	800.000	12.000	20.000
Hilfslöhne	Lohnlisten	Euro	1.125	14.625	—	2.250
Gehälter	Gehaltslisten	Euro	7.428	18.570	66.860	11.142
Sozialkosten	Zahl der Beschäftigten	—	3	110	18	5
Instandhaltungskosten	Anlagenkartei	Euro	3.016	22.672	1.768	3.744
Steuern, Beiträge, Versicherungen…	Flächen je Kostenstelle	qm	290	2.180	170	360
Büromaterial	Einzelbelege	Euro	1.800	280	Rest	720
Abschr. auf Gebäude	Flächen je Kostenstelle	qm	290	2.180	170	360
Abschr. auf das bewegliche AV	Anlagenkartei:
- Maschinen		%	—	100	—	—
- Werkzeuge		%	—	100	—	—
- Betriebsausstattung		%	10	70	—	20
- Geschäftsausstattung		%	10	60	10	20
Kalk. UL	Verhältniszahlen	—	1	8	6	5

Aufgabe 1 Lösungsvorlage

Anmerkung: Verteilt werden nur die Gemeinkosten! In der ersten Tabelle sind auch Einzelkosten enthalten, diese werden erst später gebraucht. Einzelkosten: Fertigungsmaterial, Fertigungslöhne, Sondereinzelkosten der Fertigung, Sondereinzelkosten des Vertriebs

Kostenarten	Betrag	Kostenstelle I.	Kostenstelle II.	Kostenstelle III.	Kostenstelle IV.
Hilfs- und Betriebsstoffe
Energiekosten
Hilfslöhne
Gehälter
Soz. Kosten
Instandhaltung
Steuern
Bürokosten
Kalkulatorische Abschreibungen
- Gebäude
- Maschinen
- Werkzeuge
- Betriebsausstattung
- Geschäftsausstattung
Kalkulatorischer Unternehmerlohn
Summe der GK	407.600

Aufgabe 1 Lösung

Kostenarten	Betrag	Kostenstelle I.	Kostenstelle II.	Kostenstelle III.	Kostenstelle IV.
Hilfs- und Betriebsstoffe	39.000	3.600	28.700	1.100	5.600
Energiekosten	84.000	800	80.000	1.200	2.000
Hilfslöhne	18.000	1.125	14.625	—	2.250
Gehälter	104.000	7.428	18.570	66.860	11.142
Soz. Kosten	40.800	900	33.000	5.400	1.500
Instandhaltung	31.200	3.016	22.672	1.768	3.744
Steuern	18.600	1.798	13.516	1.054	2.232
Bürokosten	7.600	1.800	280	4.800	720
Kalkulatorische Abschreibungen
- Gebäude	9.000	870	6.540	510	1.080
- Maschinen	32.000	—	32.000	—	—
- Werkzeuge	6.000	—	6.000	—	—
- Betriebsausstattung	3.600	360	2.520	—	720
- Geschäftsausstattung	4.800	480	480	2.880	960
Kalk. Unt. Lohn	9.000	450	3.600	2.700	2.250
Summe der GK	407.600	22.627	262.503	88.272	34.198

Schritt 5: Erfassung der Bezugsgrößen

Bezugsgrößen (= 100%) für die Berechnung der Istzuschläge sind:

• Materialgemeinkosten → Fertigungsmaterial

• Fertigungsgemeinkosten → Fertigungslöhne

• Verwaltungsgemeinkosten → Herstellkosten

• Vertriebsgemeinkosten → Herstellkosten

Berechnungsschema: Herstellkosten
Fertigungsmaterial + Materialgemeinkosten = Materialkosten
Fertigungslöhne + Fertigungsgemeinkosten + Sondereinzelkosten der Fertigung = Fertigungskosten
→ Herstellkosten = Materialkosten + Fertigungskosten

Aufgabe 1a

Berechnen Sie die Herstellkosten aus Aufgabe 1.

Lösung

Berechnung der Hko:

Fertigungsmaterial 410.000
.+ Materialgemeinkosten + 22.627
Materialkosten 432.627 (= Zwischensumme 1)

Fertigungslöhne 276.100
.+ Fertigungsgemeinkosten + 262.503
.+ SEKF + 6.400
Fertigungskosten 545.003 (= Zwischensumme 2)

Herstellkosten: 977.630 (= Zwischensumme 1 + Zwischensumme 2)

Selbstkosten
Herstellkosten + Verwaltungsgemeinkosten + Vertriebsgemeinkosten + Sondereinzelkosten des Vertriebs = Selbstkosten

Aufgabe 1b

Berechnen Sie die Selbstkosten aus Aufgabe 1

Lösung

Herstellkosten 977.630
.+ Verwaltungsgemeinkosten +88.272 (aus BAB)
.+ Vertriebsgemeinkosten +34.198 (aus BAB)
.+ Sondereinzelkosten des Vertriebs +49.100 (Angabe aus Aufgabe 1)
= Selbstkosten =1.149.200

Zusatzwissen

Als Bezugsgröße für die Vertriebsgemeinkosten werden häufig die Herstellkosten des Umsatzes genutzt. Die Herstellkosten des Umsatzes bilden die Vertriebskosten besser ab, da sich diese an den verkauften (abgesetzten) Produkten orientiert und somit Lagerbestandsveränderungen miteinbezieht.

Berechnungsschema: Herstellkosten des Umsatzes (= Herstellkosten der abgesetzten Erzeugnisse)
Herstellkosten der Produktion (= Hko der produzierten Erzeugnisse) + Bestandsverminderung an fertigen und unfertigen Erzeugnissen - Bestandsvermehrungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen = Hko des Umsatzes

Bestandsverminderung = Endbestand < Anfangsbestand

→ Verkauf der erstellen Erzeugnisse und Teil des Lagerbestands

Bestandsvermehrung = Endbestand > Anfangsbestand

→ kein vollständiger Verkauf aller erstellten Erzeugnisse

Treten keine Bestandsveränderungen auf gilt: Hko der Produktion = Hko des Umsatzes

Schritt 6: Bildung von Ist -Gemeinkostenzuschlägen

Allgemeine Formel zur Berechnung der Zuschlagsgrundlagen $\frac{Gemeinkosten\cdot 100}{Zuschlagsgrundlage}$
Beispiel: In der Materialstelle werden 48.000 Euro Materialgemeinkosten ausgewiesen. Das in der Periode verbrauchte Fertigungsmaterial beträgt 800.000 Euro.
Lösung: $Materialgemeinkostenzuschlagssatz=\frac{48.000\cdot 100}{800.000}=6\%$

Die ermittelten Zuschlagssätze werden Istzuschläge genannt, da ihrer Berechnung die tatsächlich während der vergangenen Abrechnungsperiode angefallenen Kosten zugrunde liegen.

Aufgabe 1c

Berechnen Sie die Zuschlagssätze aus Aufgabe 1!

Ergebnistabelle aus Aufgabe 1:

Kostenarten	Betrag	Kostenstelle I.	Kostenstelle II.	Kostenstelle III.	Kostenstelle IV.
Summe der GK	407.600	22.627	262.503	88.272	34.198
Bezeichnung der GK
Zuschlagsgrundlagen
Zuschlagssätze

Lösung 1c

Kostenarten	Betrag	Kostenstelle I.	Kostenstelle II.	Kostenstelle III.	Kostenstelle IV.
Summe der GK	407.600	22.627	262.503	88.272	34.198
Bezeichnung		Materialgemeinkosten	Fertigungsgemeinkosten	Verwaltungsgemeinkosten	Vertriebsgemeinkosten
Zuschlagsgrundlagen		FM = 410000	FL = 276100	HKo = 977630	HKo = 977630
Zuschlagssätze		5,52%	95,1%	9,03%	3,50%

Aufgabe 2: Einstufiger BAB mit 4 Hauptkostenstellen und Berechnung der Zuschlagssätze

Stellen Sie einen BAB auf und berechnen Sie die Zuschlagssätze.

Zusätzliche Informationen: Bezugsgrößen (Zuschlagsgrundlagen)

• für die Materialgemeinkosten: Fertigungsmaterial = 170.500 €

• für die Fertigungsgemeinkosten: Fertigungslöhne = 40.000 €

• für die Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten: Herstellkosten der Produktion.

• Die Sondereinzelkosten der Fertigung betragen 84.330 €.|

Gemeinkostenarten	Zahlen aus der Kostenartenrechnung	Verteilungsgrundlage	Material	Fertigung	Verwaltung	Vertrieb
Gemeinkostenmaterial	18.000	Materialentnahmeschein (direkt)	4.000	12.000	1.500	500
Gehälter	36.000	Gehaltsliste (direkt)	2.000	10.000	18.000	6.000
Hilfslöhne	18.000	Stempelkarten (direkt)	350 Std.	750 Std.	60 Std.	40 Std.
Gesetzliche soziale Abgaben	11.000	Lohn- und Gehaltslisten (direkt)	950	3.550	5.500	1.000
Freiwillige Sozialleistungen	5.000	Anzahl der Beschäftigten	2	9	6	3
Kalkulatorische Abschreibung	8.000	Anlagenkartei im Verhältnis	1	10	3	2
Mieten	9.800	qm	80	520	120	80
Instandhaltung	1.500	Rechnungen (direkt)	70	1.200	230	—
Sonstige Aufwendungen	15.000	direkt	2.800	7.500	3.700	1.000

Aufgabe 2: Lösungsvorlage

Gemeinkostenarten		Material	Fertigung	Verwaltung	Vertrieb
Gemeinkostenmaterial	18.000
Gehälter	36.000
Hilfslöhne	18.000
Gesetzliche soziale Abgaben	11.000
Freiwillige Sozialleistungen	5.000
Kalkulatorische Abschreibung	8.000
Mieten	9.800
Instandhaltung	1.500
Sonstige Aufwendungen	15.000
Summe

Aufgabe 2: Lösung

Gemeinkostenarten	Zahlen aus der Kostenartenrechnung	Material	Fertigung	Verwaltung	Vertrieb
Gemeinkostenmaterial	18.000	4.000	12.000	1.500	500
Gehälter	36.000	2.000	10.000	18.000	6.000
Hilfslöhne	18.000	5.250	11.250	900	600
Gesetzliche soziale Abgaben	11.000	950	3.550	5.500	1.000
Freiwillige Sozialleistungen	5.000	500	2.250	1.500	750
Kalkulatorische Abschreibung	8.000	500	5.000	1.500	1.000
Mieten	9.800	980	6.370	1.470	980
Instandhaltung	1.500	70	1.200	230	—
Sonstige Aufwendungen	15.000	2.800	7.500	3.700	1.000
Summe		17.050	59.120	34.300	11.830

Berechnung der Herstellkosten und der Selbstkosten

Fertigungsmaterial 170.500 Materialgemeinkosten + 17.050 Materialkosten = 187.550

Fertigungslöhne 40.000 Fertigungsgemeinkosten + 59.120 Sondereinzelkosten der Fertigung + 84.330 Fertigungskosten = 183.450

Herstellkosten der Produktion 371.000 (187.550 + 183.450)

Verwaltungsgemeinkosten + 34.300 Vertriebsgemeinkosten + 11.830 Selbstkosten = 417.130

Berechnung der Zuschlagssätze

Materialgemeinkostenzuschlag (MGKZ) Bezugsgröße_: Fertigungsmaterial 170.500 = 100% $MGKZ=\frac{Materialgemeinkosten\cdot 100}{Fertigungsmaterial}$

$MGKZ=\frac{17.050\cdot 100}{170.500}=10\%$

Fertigungsgemeinkostenzuschlag (FGKZ) Bezugsgröße: Fertigungslöhne 40.000 = 100% $FGKZ=\frac{Fertigungsgemeinkosten\cdot 100}{Fertigungsl\ddot{o}hne}$

$FGKZ=\frac{59.120\cdot 100}{40.000}=147,8\%$

Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkostenzuschlag (VwGKZ und VtGKZ) Bezugsgröße: Herstellkosten 371.000 = 100% $VwGKZ=\frac{Verwaltungsgemeinkosten\cdot 100}{Herstellkosten}$

$VwGKZ=\frac{34.300\cdot 100}{371.000}=9,25\%$

$VtGKZ=\frac{Vertriebsgemeinkosten\cdot 100}{Herstellkosten}$

$VtGKZ=\frac{11.830\cdot 100}{371.000}=3,19\%$

Aufgabe 3

Eine Möbelfabrik arbeitet seit sechs Monaten mit folgenden Gemeinkostenzuschlagsätzen:
MGK 20 %, FGK 80 %, VwGK 20 %, VtGK10 %.

Ein Kunde bestellt bei der Möbelfabrik einen Schrank nach eigenen Wünschen und ist bereit dafür 720,00 Euro zu zahlen.

1. Soll die Möbelfabrik den Auftrag annehmen, wenn von folgenden Annahmen auszugehen ist: Es soll kein Verlust mit dem Geschäft gemacht werden.
Für den Schrank müsste man Rohstoffe im Wert von 120,00 Euro und Akkordlöhne in Höhe von 200,00 Euro einsetzen. Es würden Sondereinzelkosten des Vertriebs (wegen einer notwendigen Spezialverpackung) in Höhe von 40,00 Euro anfallen. Unser Vertreter bekäme eine Provision von 5 %.

2. Wie hoch wäre der Gewinnzuschlag (auf 2 Stellen hinter dem Komma), der erreicht würde, wenn der Kunde bereit wäre für den Schrank 820,00 Euro zu zahlen?
Falls Sie die Aufgabe 1 nicht lösen konnten, gehen Sie von Selbstkosten in Höhe von 710,00 Euro aus.

Lösung Aufgabe 3

1.

Kalkulation	%	Euro
Fertigungsmaterial		120,00
Materialgemeinkosten	20 %	24,00
Materialkosten		144,00
Fertigungslöhne		200,00
Fertigungsgemeinkosten	80 %	160,00
Fertigungskosten		360
Herstellkosten		504,00
Verwaltungsgemeinkosten	20 %	100,80
Vertriebsgemeinkosten	10%	50,40
Sondereinzelkosten des Vertriebs		40,00
Selbstkosten		695,20 (= 95 %)
Provision	5%	36,59
unser Angebotspreis (netto)		731,79

Ergebnis: unser Angebotspreis 731,79 (100 %) ist größer als 720,00 – Auftrag ablehnen!

2a Hinweis: rückwärts rechnen!

Kalkulation	%	Euro
Selbstkosten		695,20
Gewinn	12,05 %	83,80
Barverkaufspreis		779,00
Provision	5 %	41,00
Verkaufspreis (netto)		820,00

Rechenweg:
1 Berechnung Provision
Provision = Verkaufspreis x 0,05 = 820 x 0,05 = 41,00

oder mit Dreisatz:
100 % → 820
1 % → 820/100
5 % → 820/100 * 5 = 41,00

2 Berechnung Gewinn
Gewinn = Barverkaufspreis - Selbstkosten
Gewinn = 779 - 695,20 = 83,80

3 Gewinn in %
695,20 → 100 %
1 → 100/695,20
83,80 → 100/695,20 * 83,80 = 12,05 %

oder:
779/695,20 = 1,1205 -1 = 0,1205 → 12,05 %

2b Hinweis: rückwärts rechnen!

Kalkulation	%	Euro
Selbstkosten		710,00
Gewinn	9,72 %	69,00
Barverkaufspreis		779,00
Provision	5 %	41,00
Verkaufspreis (netto)		820,00

Weitere Übungsaufgaben (Hausaufgaben)

Bearbeiten Sie die folgenden Aufgaben (58-61).
Quelle: Übungsaufgaben 58 - 61, Wirtschaftslehre (TG), S. 210-211, Merkur Verlag

Aufgabe 58

Ein kleiner Industriebetrieb arbeitet mit vier Kostenstellen, die den Funktionsbereichen Material, Fertigung, Verwaltung und Vertrieb entsprechen. Laut Kostenartenrechnung sind die im Monat Oktober entstandenen Gemeinkosten der Kostenstelle wie folgt zuzuordnen:

Gemeinkosten	Zahlen aus der KLR	Kostenstelle I Material	Kostenstelle II Fertigung	Kostenstelle III Verwaltung	Kostenstelle IV Vertrieb
Kosten laut Belegen:
Betriebsstoffe	50.000	10.000	35.000	2.500	2.500
Gehälter	180.000	15.000	30.000	100.000	35.000
Fremdreparaturen	100.000	5.000	80.000	10.000	5.000
Abschreibungen	92.000	12.000	49.000	23.400	7.600
Kosten laut Verteilungsschlüssel:
Hilfslöhne	36.000	1	4	-	1
Stromkosten	12.000	5.000 kWh	40.000 kWh	10.000 kWh	5.000 kWh
Betriebssteuern	49.000	1	3	2	1
Kalk. Unternehmerlohn	10.000	1	4	3	2

Ermitteln Sie die Summe der Gemeinkosten je Kostenstelle.

Lösung Aufgabe 58

Kosten	gesamt	Material	Fertigung	Verwaltung	Vertrieb
Betriebsstoffe	50.000	10.000	35.000	2.500	2.500
Gehälter	180.000	15.000	30.000	100.000	35.000
Fremdreparaturen	100.000	5.000	80.000	10.000	5.000
Abschreibungen	92.000	12.000	49.000	23.400	7.600
Hilfslöhne	36.000	6.000	24.000	-	6.000
Stromkosten	12.000	1.000	8.000	2.000	1.000
Betriebssteuern	49.000	7.000	21.000	14.000	7.000
Kalk. Unternehmerlohn	10.000	1.000	4.000	3.000	2.000
Gemeinkosten	529.000	57.000	251.000	154.900	66.100

Nebenrechnungen:
Hilfslöhne = 1+4+1 = 6
Dreisatz:
6 → 36000/6
1 → 6000
4 → 24000

Stromkosten = 5000+40000+10000+5000 = 60000
Dreisatz:
60000 kWh → 12000/60000
1 kWh → 0,20 Euro
5000 kWh → 1000 Euro (0,2 * 5000)

Aufgabe 59

1 Ordnen Sie die Kostenstellenrechnung im Gesamtbereich der Kosten- und Leistungsrechnung ein!

2 Beschreiben Sie den rechnungstechnischen Ablauf der Kostenstellenrechnung.

3 Nennen Sie die wichtigsten Kriterien bei der Einrichtung von Kostenstellen.

4 Die Kostenartenrechnung eines Industriebetriebs weist für den Monat Januar folgende Kosten aus, die wie folgt aufzuteilen sind:

Gemeinkosten	Zahlen der KLR	Material	Fertigung	Verwaltung	Vertrieb
Betriebsstoffe	36.000	12.000	Rest	-	-
Gehälter	90.000	7.500	7.500	37.500	Rest
Sozialkosten	30.000	2	2	3	3
Abschreibungen	48.000	2	4	3	1
Steuern	45.000	1	4	4	1
Sonstige Kosten	210.000	1	5	6	2

Verbrauch von Fertigungsmaterial: 300.000 Euro
Fertigungslöhne: 180.000 Euro

4-1 Erstellen Sie einen Betriebsabrechnungsbogen (BAB).
4-2 Berechnen Sie den Zuschlagssatz je Kostenstelle für den Monat Januar.

5 Der Materialgemeinkostenzuschlagssatz in einem Industriebetrieb beträgt 9 %. Beschreiben Sie den Sachverhalt, der durch diesen Zuschlagssatz zum Ausdruck kommt.

Lösung Aufgabe 59

1 Die Kostenstellenrechnung (KLR) bildet das Bindeglied zwischen der Kostenarten- und der Kostenträgerrechnung. Sie soll zum einen feststellen, an welchen Stellen im Betrieb die einzelnen Kostenarten entstanden sind und zum anderen dient die Kostenstellenrechnung dazu, die einzelnen Kostenarten auf die Kostenträger verursachungsgerecht weiterzuverrechnen.

2 Schritt 1: Die Gemeinkosten werden aus der Kostenartenrechnung in den BAB übernommen.
Schritt 2: Festlegung der Verteilungsschlüssel für die einzelnen Gemeinkostenarten.
Schritt 3: Verteilung der Gemeinkosten auf die Kostenstellen im Rahmen des BAB.
Schritt 4: Ermittlung der Zuschlagssätze für die Gemeinkosten für jede der eingerichteten Kostenstellen.

3

• Für jede Kostenstelle müssen genaue Bezugsgrößen der Kostenverursachung gefunden werden.
• Jede Kostenstelle sollte ein selbstständiger Verantwortungsbereich sein. Nur so ist eine wirksame Überwachung der Entscheidungsträger (z.B. Meister) gewährleistet.
• Nach dem Wirtschaftlichkeitsprinzip ist jede Kostenstelle so zu bilden, dass sich alle darin anfallenden Kosten ohne große Schwierigkeiten erfassen lassen.

4

Gemeinkosten	Zahlen der KLR	Material	Fertigung	Verwaltung	Vertrieb
Betriebsstoffe	36.000	12.000	24.000	0	0
Gehälter	90.000	7.500	7.500	37.500	37.500
Sozialkosten	30.000	6.000	6.000	9.000	9.000
Abschreibungen	48.000	9.600	19.200	14.400	4.800
Steuern	45.000	4.500	18.000	18.000	4.500
Sonstige Kosten	210.000	15.000	75.000	90.000	30.000
Summe	459.000	54.600	149.700	168.900	85.800

MGKZ = 54600/300000 * 100 = 18,2 %
FGKZ = 149.700/180.000 * 100 = 83,17 %
VwGKZ = 168900/684300 * 100 = 24,68 %
VtGKZ = 85800/684300 * 100 = 12,54 %

Berechnung der Herstellkosten:
Fertigungsmaterial	300000
’+ Materialgemeinkosten	54600
’= Materialkosten	354600
Fertigungslöhne	180000
’+ Fertigungsgemeinkosten	149700
’= Fertigungskosten	329700
’= Herstellkosten	684300

Nebenrechnungen BAB:
Sozialkosten: 2+2+3+3 = 10
30000/10 = 3000
→ 2 * 3000 =6000
→ 3 * 3000 = 9000

Abschreibungen: 2+4+3+1 =10
48000/10 = 4800

Steuern: 1+4+4+1 = 10
45000/10 = 4500

Sonstige Kosten: 1+5+6+2 =14
210000/14 = 15000

5 Der MGK-Zuschschlagssatz von 9 % besagt, dass immer dann, wenn für 100 Euro Fertigungsmaterial verbraucht wurde, parallel und gleichzeitig 9 Euro Gemeinkosten im Materialbereich anfallen.

Aufgabe 60

Für die Betriebsabrechnung ist ein Industriebetrieb in vier Kostenstellen eingeteilt: Material, Fertigung, Verwaltung, Vertrieb.

Aus den Zahlen der Kosten- und Leistungsrechnung ergeben sich folgende Gemeinkostenbeträge:

Gemeinkosten	TEUR
Hilfslöhne	500
Gehälter	1000
Sozialkosten	500
Stromkosten	100
Raumkosten	300
Abschreibungen	500
Zinsen	900

Ermitteln Sie mithilfe eines Betriebsabrechnungsbogens (BAB) die Gemeinkosten der vier Kostenstellen unter Verwendung der nachfolgend genannten Schlüssel:

Gemeinkosten	Material	Fertigung	Verwaltung	Vertrieb
Hilfslöhne	40 %	40 %	12 %	8 %
Gehälter	20 %	20 %	32 %	28 %
Sozialkosten nach Zahl der Mitarbeiter	160	560	152	128
Stromkosten im Verhältnis	2	6	1	1
Raumkosten nach Fläche in m²	500	1500	600	400
Abschreibungen nach Anlagevermögen (TEUR)	1500	3000	300	200
Zinsen nach Material- und Erzeugnisbeständen (TEUR)	4500	5000	4300	1200

Berechnen Sie die vier Zuschlagssätze.
Zusätzliche Angaben:
Fertigungsmaterial = 4850 TEUR
Fertigungslöhne = 1000 TEUR

Lösung Aufgabe 60

Gemeinkosten	TEUR	Material	Fertigung	Verwaltung	Vertrieb
Hilfslöhne	500	200	200	60	40
Gehälter	1000	200	200	320	280
Sozialkosten	500	80	280	76	64
Stromkosten	100	20	60	10	10
Raumkosten	300	50	150	60	40
Abschreibungen	500	150	300	30	20
Zinsen	900	270	300	258	72
gesamt	3800	970	1490	814	526

MGKZ = 20 %
FGKZ = 149 %

Herstellkosten = 8310 TEUR
VwGKZ = 9,795 %
VtGKZ = 6,33 %

Aufgabe 61

Eine Papierfabrik hat für den Monat Dezember folgende Gemeinkosten ermittelt, die in der vorgegebenen Weise auf die vier Kostenstellen verrechnet wurden:

Gemeinkosten	Zahlen der KLR	Verteilungsgrundlage	Material	Fertigung	Verwaltung	Vertrieb
Betriebsstoffe	21.000	Entnahmescheine	2.700	16.900	-	1.400
Gehälter	56.900	Gehaltsliste	3.500	4.800	35.200	13.400
Sozialkosten	25.200	Gehaltsliste	2.100	2.600	15.400	5.100
Versicherungen	7.794	Verhältnis	2	3	3	1
Instandhaltung	5.400	Arbeitsstunden	900	3100	1200	200
Steuern	8.748	Verhältnis	1	3	1	1
Energiekosten	9.600	kWh	1.200	5.700	1.700	1000
Abschreibungen	13.800	Vermögenswerte	2.400	9.300	1.500	600
Zinsen	6.900	Vermögenswerte	1.200	4.650	750	300

Fertigungsmaterial: 38.200
Fertigungslöhne: 67.527,50

1 Stellen Sie aufgrund der Vorgaben den BAB auf.
2 Berechnen Sie die Zuschlagssätze für die einzelnen Kostenstellen.

Lösung Aufgabe 61

Gemeinkosten	Zahlen der KLR	Material	Fertigung	Verwaltung	Vertrieb
Betriebsstoffe	21.000	2.700	16.900	0	1.400
Gehälter	56.900	3.500	4.800	35.200	13.400
Sozialkosten	25.200	2.100	2.600	15.400	5.100
Versicherungen	7.794	1.732	2.598	2.598	866
Instandhaltung	5.400	900	3.100	1.200	200
Steuern	8.748	1.458	4.374	1.458	1.458
Energiekosten	9.600	1.200	5.700	1.700	1.000
Abschreibungen	13.800	2.400	9.300	1.500	600
Zinsen	6.900	1.200	4.650	750	300
Summe	155.342	17.190	54.022	59.806	24.324

MGKZ = 17190/38200 * 100 = 45 %
FGKZ = 54022/67527,5 * 100 = 80%

Herstellkosten = 176.939,50
VwGKZ = 59806/176939,50 * 100 = 33,8 %
VtGKZ = 24324/176939,50 * 100 = 13,75 %

Normalgemeinkosten

Wenn die Gemeinkostenzuschläge innerhalb eines Abrechnungszeitraums stark schwanken, behilft man sich mit Normalgemeinkostenzuschlagssätzen (= Sollzuschläge bzw. Durchschnittswerte)

→ einfacher Durchschnitt der einzelnen Gemeinkostenzuschlagssätze

→ Bei der Berechnung wird von einer Normalbeschäftigung ausgegangen (Beschäftigung = Mengenausbringung → Normalbeschäftigung = normale Produktion)

Berechnung der Normalkosten:

Normalgemeinkosten = Normalgemeinkostenzuschlagssatz * Bezugsgröße

Normalgemeinkosten > Ist- Gemeinkosten

→ Kostenüberdeckung (= durch die tatsächlich geringeren Kosten steigt der Gewinn)

Normalgemeinkosten < Ist-Gemeinkosten

→ Kostenunterdeckung (= durch die tatsächlich höheren Kosten sinkt der Gewinn)

Mögliche Gründe für die Abweichung zwischen Ist- und Normalkosten:

• Preisabweichungen (z.B. Erhöhung des Preises für Gemeinkostenmaterial)
• Verfahrensänderungen (z.B. Einführung eines neuen Fertigungsverfahrens)
• Beschäftigungsabweichung (z.B. durch die Zunahme bzw. den Rückgang der Beschäftigung verändert sich die Bezugsgröße für die Material- und Fertigungsgemeinkosten)

Aufgabe Normalgemeinkosten

In einem Industriebetrieb sind aus dem Durchschnitt der Ist-Gemeinkostenzuschläge die folgenden Normalzuschläge errechnet worden: Materialgemeinkostenzuschlag 6%, Fertigungsgemeinkostenzuschlag 150%, Verwaltungsgemeinkostenzuschlag 15% und Vertriebsgemeinkostenzuschlag 10%.

Im abgelaufenen Monat wurden die folgenden Einzelkosten ermittelt: Fertigungsmaterial 90.000 €, Fertigungslöhne 80.500 €.

Der BAB des letzten Monats weist folgende Endsummen aus:

Gemeinkosten	Zahlen der Kostenarten- rechnung	Kostenstellen
		Material	Fertigung	Verwaltung	Vertrieb
Summen	210.200	18.000	120.500	50.500	21.200

1. Ermitteln Sie die Ist-Zuschlagssätze.
2. Stellen Sie in einer Gesamtkalkulation die Berechnung der Selbstkosten des Umsatzes für die Ist- und Normalkosten übersichtlich gegenüber.
3. Tragen Sie im BAB die Normalgemeinkosten ein, und stellen Sie diese den Ist-Gemeinkosten gegenüber. Berechnen Sie die Kostenunterdeckungen und -überdeckungen.
4. Worauf könnten eventuell auftretende größere Deckungsdifferenzen im vorliegenden Falle zurückzuführen sein?

Lösungsvorlagen

Tabelle 1:

Bezeichnung der Kosten	Istkosten (Nachkalkulation)	%	Normalkosten (Vorkalkulation)	%
Fertigungsmaterial
Materialgemeinkosten
Materialkosten
Fertigungslöhne
Fertigungsgemeinkosten
Fertigungskosten
Herstellkosten der Produktion
Verwaltungsgemeinkosten
Vertriebsgemeinkosten
Selbstkosten

Tabelle 2:

Gemeinkostenarten	Zahlen der Kostenartenrechnung	Material	Fertigung	Verwaltung	Vertrieb
Istkosten
Normalkosten
Deckungsdifferenzen:
- Überdeckungen
- Unterdeckungen
Istzuschlagssätze
Normalzuschlagssätze

Lösungen:

Aufgabenteil 1 und 2

Bezeichnung der Kosten	Istkosten (Nachkalkulation)	%	Normalkosten (Vorkalkulation)	%
Fertigungsmaterial	90.000	20	90.000	20
Materialgemeinkosten	18.000		5.400	6
Materialkosten	108.000		95.400
Fertigungslöhne	80.500	149,7	80.500	150
Fertigungsgemeinkosten	120.500		120.750
Fertigungskosten	201.000		201.250
Herstellkosten der Produktion	309.000		296.650
Verwaltungsgemeinkosten	50.500	16,34	44.497,50	15
Vertriebsgemeinkosten	21.200	6,9	29.665	10
Selbstkosten	380.700		370.812,50

Aufgabenteil 3

Gemeinkostenarten	Zahlen der Kostenarten- rechnung	Material	Fertigung	Verwaltung	Vertrieb
Istkosten	210.200	18.000	120.500	50.500	21.200
Normalkosten	200.312,50	5.400	120.750	44.497,50	29.665
Deckungsdifferenzen:
- Überdeckungen			250		8465
- Unterdeckungen	9887,50	12.600		6.002,50
Istzuschlagssätze		20%	149,7%	16,34%	6,9%
Normalzuschlagssätze		6%	150%	15%	10%

Aufgabenteil 4:

Mögliche Ursachen für die Unterdeckung im Materialbereich:

• Erhöhung der Rohstoffpreise
• Erhöhung der Hilfslöhne für Mitarbeiter im Lager

Mögliche Ursachen für die Überdeckung im Vertriebsbereich:

• Abbau von Stellen im Verkauf
• Geringerer Werbeaufwand
• Gezieltere Einsatzplanung des Fuhrparks

Zusammenfassung:

• Normalzuschläge werden aus den Istzuschlägen zurückliegender Abrechnungsperioden ermittelt.
• Abweichungen zwischen Normal- und Istkosten führen zu Über- und Unterdeckungen (Deckungsdifferenzen).
• Die Normalkostenrechnung orientiert sich an Vergangenheitsgrößen. [→ besser wäre eine Plankostenrechnung]

Innerbetriebliche Leistungsverrechnung

Stufenleiterverfahren/Treppenverfahren

Vorgehensweise:

1. Man bringt die Kostenstellen in eine solche Reihenfolge, dass die Kostenstellen möglichst keine oder wenige innerbetriebliche Güter von jeweils vorgelagerten Stellen erhalten.
2. Die Primärkosten der ersten Stelle sind gleich deren Gesamtkosten.
3. Die Gesamtkosten der ersten Stelle werden unter Verwendung von Schlüsselgrößen auf die Kostenstellen verteilt, die die Güter der ersten Kostenstelle in Anspruch genommen haben.
4. Die Gesamtkosten der zweiten Stelle ergeben sich aus der Summe ihrer Primärkosten und ihrem Anteil an den Gesamtkosten der ersten Stelle.
5. Die Gesamtkosten der zweiten Stelle werden auf die nachfolgenden Kostenstellen verteilt.
6. usw.

Beispiel:

Hilfskostenstellen: KS1, KS2, KS3; Hauptkostenstellen: KS4, KS5
„-„ Entlastung „+„ Belastung
Zahlen und Verteilungsschlüssel sind zufällig und dienen nur zur Veranschaulichung der Treppenstruktur.

Kostenarten	Kostenstellen	KS1	KS2	KS3	KS4	KS5
Primäre Kosten		600	496	400	7000	6000
Sekundärkostenrechnung		-600	+120	+240	+240	0
			-616	+154	+308	+154
				-794	+ 397	+397
Endkosten		0	0	0	7945	6551

Aufgabe: Mehrstufiger BAB – Treppenverfahren

Kostenarten	Gemein-kosten	Kantine (Allg. Hilfs-kosten-stelle)	Material	Fertigungs-hauptkosten-stelle Werkstatt 1	Fertigungs-hauptkosten-stelle Werkstatt 2	Technisches Büro (Fertigungs-hilfskosten-stelle)	Verwaltung	Vertrieb
Hilfsstoffe	64.500	450	1.250	29.200	32.500	150	200	750
Gehälter	65.800	12.000	18.375	31.600	28.285	11.200	42.715	21.625
Soziale Abgaben	56.350	4.300	5.430	11.220	7.500	4.780	14.120	9.000
Steuern	123.150	9.150	18.250	13.680	31.930	18.220	18.240	13.680
Versch. Aufwand.	62.900	3.150	11.550	16.700	10.050	8.010	9.340	4.100
Kalk. Abschr.	75.100	4.500	7.000	24.100	25.300	2.150	5.050	7.000
Kalk. Zinsen	103.930	8.000	9.200	25.150	28.250	7.620	12.310	13.400
Kalk. Wagn.	14.070	2.000	1.700	4.100	4.400	370	2.100	1.200
Kalk. UL	48.000	500	4.800	8.600	9.600	500	15.200	8.800
Summe prim. GK	713.800	42.250	77.555	164.350	177.815	53.000	119.275	79.555

Aufgaben

1. Verteilen Sie die allgemeine Hilfskostenstelle auf die anderen Kostenstellen nach dem Schlüssel (Umlage 1): B : C : D : E : F : G wie 1 : 8 : 7 : 1 : 5 : 3

2. Die Fertigungshilfskostenstelle ist auf die zugehörige Fertigungshauptkostenstelle nach dem folgenden Schlüssel umzulegen (Umlage 2): C : D wie 1 : 1

Lösungsvorlage:

Kostenarten	Gemeinkosten	Kantine (Allg. Hilfs-kosten-stelle)	Material	Fertigungs-hauptkosten-stelle Werkstatt 1	Fertigungs-hauptkosten-stelle Werkstatt 2	Technisches Büro (Fertigungs-hilfskosten-stelle)	Verwaltung	Vertrieb
Summe der primären Gemeinkosten	713.800	42.250	77.555	164.350	177.815	53.000	119.275	79.555
Umlage 1
Zwischensumme
Umlage 2
GK der Hauptkostenstellen

Lösung:

Kostenarten	Gemeinkosten	Kantine (Allg. Hilfs-kosten-stelle)	Material	Fertigungs-hauptkosten-stelle Werkstatt 1	Fertigungs-hauptkosten-stelle Werkstatt 2	Technisches Büro (Fertigungs-hilfskosten-stelle)	Verwaltung	Vertrieb
Summe der primären Gemeinkosten	713.800	42.250	77.555	164.350	177.815	53.000	119.275	79.555
Umlage 1		- 42250	1.690	13.520	11.830	1.690	8.450	5.070
Zwischensumme			79.245	177.870	189.645	54.690	127.725	84.625
Umlage 2				27.345	27.345	- 54.690
GK der Hauptkostenstellen			79.245	205.215	216.990		127.725	84.625